一
企業(yè)舞弊的現(xiàn)狀
何為舞弊
美國注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）將職業(yè)舞弊定義為：“利用某人的職權(quán)，通過有意誤用、濫用雇傭企業(yè)的資源或資產(chǎn)來謀取個(gè)人利益”。《亞洲審計(jì)組織反舞弊和腐敗指南》認(rèn)為舞弊是指：“為了獲得某種不公正或不合法的經(jīng)濟(jì)利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實(shí)和重大信息的行為”。我國《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)責(zé)任》將舞弊定義為：“是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為?！睂?shí)踐當(dāng)中，企業(yè)中的舞弊行為通常是指企業(yè)的員工利用其在企業(yè)的職務(wù)身份所帶來的職務(wù)便利侵犯公司利益的行為。
舞弊的危害
根據(jù)ACFE每兩年發(fā)布的《2022年全球職務(wù)舞弊調(diào)查報(bào)告》顯示，該報(bào)告是根據(jù)來自133個(gè)國家、23個(gè)行業(yè)的2110個(gè)案件統(tǒng)計(jì)分析而來，其中舞弊案例涉及的直接經(jīng)濟(jì)損失超過36億美元。從舞弊行為的部門分布來看，職務(wù)舞弊主要集中在這四個(gè)部門：運(yùn)營部門（占比15%）、財(cái)務(wù)部門（占比12%）、行政領(lǐng)導(dǎo)/高層管理者（占比11%）、銷售部門（占比11%）。此外，大多數(shù)的舞弊案例，從案發(fā)到展開調(diào)查，歷時(shí)12個(gè)月，每個(gè)案例平均每個(gè)月帶來的直接經(jīng)濟(jì)損失為8300美元。腐敗和賄賂，依然是全球范圍內(nèi)最常見的舞弊手段。
二
反舞弊合規(guī)調(diào)查工作注意事項(xiàng)
在實(shí)踐中，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的舞弊行為主要有：一是職務(wù)侵占，如員工利用自己的職務(wù)便利直接侵占或侵吞公司財(cái)產(chǎn)，如將自己負(fù)責(zé)保管的公司財(cái)務(wù)據(jù)為己有、虛開發(fā)票向公司報(bào)銷等；二是關(guān)聯(lián)交易，如員工自己或以親屬、朋友名義設(shè)立公司，與就職公司建立關(guān)聯(lián)交易，開展不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)關(guān)系，侵犯公司利益等；三是商業(yè)賄賂，員工利用職務(wù)便利向相關(guān)交易方索要、收取回扣或其他形式的“好處費(fèi)”等；四是商業(yè)秘密泄露或侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，如泄露、使用、許可他人使用公司商業(yè)秘密或侵犯公司著作權(quán)等其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方式，損害公司合法權(quán)益，自己獲得好處等行為。因此，筆者認(rèn)為針對(duì)不同的舞弊行為，采取的反舞弊合規(guī)調(diào)查措施也應(yīng)存在一定差異，同時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：
關(guān)于調(diào)查計(jì)劃
在開展調(diào)查之前，建議制定調(diào)查計(jì)劃，而制定調(diào)查計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮調(diào)查主體、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查方向、調(diào)查途徑和調(diào)查范圍。比如，在調(diào)查方向和內(nèi)容上，罪名不同，構(gòu)罪要件也就不同，調(diào)查方向與切入點(diǎn)也就不同。以職務(wù)侵占類型的舞弊行為為例，調(diào)查方向應(yīng)集中在與行為人有關(guān)的財(cái)務(wù)賬目、交易合同、報(bào)銷票據(jù)等書證方面。在行為上，是否采取了以盜竊、欺騙或者侵占等方法非法占有企業(yè)財(cái)物的行為，因此應(yīng)圍繞盜竊、欺騙或者侵占事實(shí)開展調(diào)查工作。另外，隱瞞收入、虛構(gòu)支出或直接侵占保管的財(cái)產(chǎn)等行為，在實(shí)踐中也是比較典型的以欺騙方法達(dá)到職務(wù)侵占，而賭博、還債、個(gè)人消費(fèi)也是職務(wù)侵占案件涉案資金的主要去向，根據(jù)案情具體情況，綜合方面制定該計(jì)劃。
此外，企業(yè)有時(shí)也會(huì)有自己的出發(fā)點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)，比如說有的是要求追贓挽損，有的是要懲罰犯罪、追究刑事責(zé)任，有的是要肅清工作氣，有的則是要完善企業(yè)合規(guī)體系，所以調(diào)查方案要靈活有效。
關(guān)于訪談工作
對(duì)企業(yè)涉嫌舞弊行為的當(dāng)事人進(jìn)行訪談，是企業(yè)反舞弊工作中獲取線索、還原事實(shí)真相的重要手段，甚至在訪談之初雙方都有可能在試探對(duì)方的底牌。因此，訪談不僅僅是簡單的問答環(huán)節(jié)，需要具有周全縝密的計(jì)劃安排。比如訪談前可成立談話小組，可以由涉案項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)、法務(wù)、律師等人員組成，確定談話目標(biāo)，制作談話提綱，明確人員分工。談話小組還可以從法律、道德、情理方面入手，營造合適的談話氛圍，并把握證據(jù)出示的時(shí)機(jī)，最終達(dá)到談話的目標(biāo)。同時(shí)，在調(diào)查過程中，若遇到被調(diào)查對(duì)象為多人的情況，應(yīng)盡量分組在不同地點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行訪談，以避免被調(diào)查對(duì)象之間交換信息，互相包庇，溝通回復(fù)內(nèi)容。若采取先后訪談方式的，則應(yīng)謹(jǐn)慎考慮訪談順序，并審慎考慮是否在辦公場(chǎng)所以外的地點(diǎn)進(jìn)行訪談。
需要說明的是，其實(shí)訪談是把“雙刃劍”，應(yīng)做好各種相應(yīng)預(yù)案。如果經(jīng)驗(yàn)不足或操作失誤，被調(diào)查人很可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)抗調(diào)查，毀滅證據(jù)，甚至辭職走人，使調(diào)查陷入僵局。因此談話要做到收放自如，要懂得如何施加壓力，何時(shí)乘勝追擊，更要掌握一定的談話技巧。
注重收集證據(jù)的合法性、客觀性
企業(yè)反舞弊調(diào)查不同于刑事偵查活動(dòng)，調(diào)查工作對(duì)被調(diào)查人員不具有強(qiáng)制性，也就是說被調(diào)查人員沒有配合的義務(wù)，而且反舞弊調(diào)查不可避免地會(huì)接觸到企業(yè)的商業(yè)秘密、相關(guān)人員的個(gè)人信息等，因此調(diào)查活動(dòng)的合法性與調(diào)查主體的資質(zhì)以及調(diào)查手段的正當(dāng)與否密不可分。所以，調(diào)查人員不僅要對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)犯罪有所了解，還要掌握侵犯公民人身權(quán)利犯罪的界限，否則稍有不慎可能會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。比如禁止通過暴力、威脅、引誘、欺騙等非法方式逼取陳述，更不能非法拘禁或者以其他方法非法剝奪被調(diào)查人的人身自由；禁止扣留被調(diào)查人員個(gè)人的電子設(shè)備等私人物品；對(duì)調(diào)查過程中所獲悉的企業(yè)的商業(yè)秘密，有關(guān)合作方、交易對(duì)象的商業(yè)秘密及員工個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)予以保密，不得泄露，或者用作他途。調(diào)查人員要正確厘清調(diào)查行為的尺度和界限，提高法律、安全意識(shí)，確保
三
加強(qiáng)企業(yè)反舞弊防控管理
大部分企業(yè)對(duì)于舞弊問題的處理都呈現(xiàn)出“滯后性”的特征，也就是在發(fā)現(xiàn)舞弊問題，或出現(xiàn)重大損失之后采取應(yīng)急救濟(jì)措施。此時(shí)，企業(yè)采取的任何行為都是一種補(bǔ)救措施，而非預(yù)防措施。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，規(guī)定了“企業(yè)反舞弊的關(guān)注要點(diǎn)”：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。（二）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。（四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。
因此，反舞弊合規(guī)是企業(yè)合規(guī)建設(shè)中非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，建立有效的反舞弊合規(guī)制度，也是切割企業(yè)責(zé)任與員工責(zé)任的關(guān)鍵抓手和重要依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)在搭建反舞弊體系過程中也應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
制定完善的企業(yè)反舞弊合規(guī)管理制度
反舞弊合規(guī)體系的建立是一個(gè)從上至下的工作，需要從企業(yè)的管理層就具備合規(guī)管理的先進(jìn)理念，這恰恰也是很多企業(yè)最為缺乏的。從目前反舞弊合規(guī)體系的建設(shè)情況來看，互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)領(lǐng)域的企業(yè)具有領(lǐng)先于其他行業(yè)的合規(guī)管理理念，并建立了相對(duì)完善，且具有行業(yè)特征的合規(guī)管理體系。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的治理結(jié)構(gòu)及管理模式，制定或完善企業(yè)反舞弊合規(guī)管理制度，將企業(yè)反舞弊合規(guī)管理的目的、部門職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范措施、部門聯(lián)動(dòng)方式、舉報(bào)監(jiān)督等機(jī)制制度化，為企業(yè)反舞弊合規(guī)管理提供政策支持。
重點(diǎn)建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，通過自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)外部舉報(bào)等途徑，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控
一般來講，一個(gè)獨(dú)立的、有效的內(nèi)部審計(jì)職能，可以協(xié)助管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并對(duì)潛在的舞弊行為進(jìn)行震懾。但是，根據(jù)《2022年全球職務(wù)舞弊調(diào)查報(bào)告》顯示，約42%的舞弊是由舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的，這幾乎是最常用方法（內(nèi)部審計(jì)）的3倍，其中超過50%的舉報(bào)來自企業(yè)員工。同時(shí)，大量案件來自于外部相關(guān)方，供應(yīng)商、客戶以及競(jìng)爭對(duì)手都是重要的信息來源。因此，建立良好的舉報(bào)、投訴機(jī)制，暢通舉報(bào)、投訴渠道，積極有效處理舉報(bào)、投訴事項(xiàng)，是發(fā)現(xiàn)、預(yù)防舞弊極為有效和低成本的方式。對(duì)此，建議企業(yè)搭建便捷高效的舉報(bào)途徑，如可以設(shè)置舉報(bào)電子郵箱或舉報(bào)電話等。對(duì)于如何處理收到的舉報(bào)，公司更應(yīng)該有明確的制度和調(diào)查機(jī)構(gòu)。
定期進(jìn)行反舞弊培訓(xùn)，提高反舞弊意識(shí)
合規(guī)培訓(xùn)相比建立完整的合規(guī)體系，時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本明顯更低，同時(shí)也具有一定的預(yù)防效果。企業(yè)可以通過定期分別對(duì)員工、管理層及關(guān)鍵崗位員工，以邀請(qǐng)外部專家培訓(xùn)的方式，提高企業(yè)人員的反舞弊意識(shí)，營造廉政氛圍。同時(shí)，通過對(duì)刑法罪名以及典型案例的講解使員工了解舞弊的常見情形、舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方式以及舞弊行為的危害性與后果的嚴(yán)重性，加強(qiáng)教育警示力度，促進(jìn)恪守底線意識(shí)，并將依法、合規(guī)、廉潔等理念融入企業(yè)文化。
